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国际出口贸易货物退税计算方法

发布时间:2021-04-22 访问量: 280

当前,外商投资企业出口货物的退税方式主要有“先征后退”和“免、抵、退”两种。

“先征后退”是指生产企业自营出口或委托代理出口的货物,应当按照增值税暂行条例规定的税率征税,然后主管出口退税业务的税务机关应当按照国家出口退税计划中规定的税率审批退税。

㈠计税依据。

“先征后退”的方法是根据当期出口货物的离岸价乘以外汇人民币牌价计算退税额。

“离岸价格”(英文写FOB价格)是装运港船的交货价格,但这个交货价格是象征性的交货,卖方将必要的装运发票交给买方按合同规定征收货款,买卖双方的风险区分以货物装载船为界限。因此,FOB价格由买方负责租船预约,用保险支付运费。

FOB、CFR和CIF价格最常用的转换方法如下:

FOB价格=CFR价格-运费=CIF价格×(1-保险加成×保险费率)-运费。

所以,如果企业以到岸价格作为对外出口成交,则在货物离境后,应扣除国外运费、保险费佣金和财务费用;如果企业以CFR价格成交,则应扣除运费。

㈡计算方法。

一是一般贸易。

(1)计算公式:

本期应纳税额=本期销售货物销售税额+本期出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×税率-本期全部进口税额。

本期应退税金额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×退税率。

(2)上述计算公式的相关说明:

(1)本期进项税包括本期所有国内采购、水电、允许扣除的运输费、本期海关征收增值税等税法规定可以扣除的进项税。

②外汇人民币牌价应按财务制度规定的两种方式确定,即国家公布的当日牌价或月初和月末牌价的平均价格。一旦确定计算方法,企业不得在纳税年度内变更。

③企业实际销售收入与出口货物提交但外汇核销单上记载的金额不一致的,税务机关按金额征税,按出口货物报关单上记载的金额退税。

④应纳税额小于零的,结转下一期扣除应纳税额。

例如:

例1。某鞋厂2000年3月出口鞋3万双,其中:(1)28000双以FOB价格交易,每双200美元,人民币外汇价格1:8.2836元;(2)2000元以CIF价格交易,每双240美元,运费20元,保险费10元,佣金2元,人民币外汇价格1:8.2836元。本期内销鞋19,400双,销售收入34,92万元,销售税5,936,400元,本月可扣除的进项税10,80,000元,鞋的退税率13%。征后退”的方法计算应纳税额和应纳税额。

①计算出口自产商品的销售收入:出口自产商品的销售收入=离岸价格×外汇人民币价格+(到岸价格-运费-保险费-佣金)×外汇人民币价格=28,000×200×8.2836+2,000×(240-20-10-2)×8.2836=49,834,137.60(元)

②当期应纳税额=当期销售商品销售税额+当期出口商品离岸价格×外汇人民币牌价×征税率-当期全部进口税额=5,936,400+49,834,137.60×17%-10,800,000=3,608,203.39(元)

③当期应退税额=当前出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×退税率-49,834,137.60×13%=6,478,437.89(元)。


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